Как правильно вести раздельный учет ТМЦ на предприятиях – исполнителях государственного оборонного заказа

А.П. Ганичева, главный бухгалтер ООО «НПФ "ТЕХИНКОМ"», эксперт онлайн-школы «ГиД по ГОЗ»

 

В статье рассматривается вопрос планирования приобретения товарно-материальных ценностей в рамках контрактов государственного оборонного заказа (далее – ГОЗ) с учетом особенностей финансирования сделки с отельных банковских счетов в уполномоченных банках. Кроме того, затрагивается вопрос дополнительной аналитики бухгалтерских счетов для учета материалов (ПКИ, ПФ) для облегчения дальнейшего заполнения отчетности исполнения контрактов ГОЗ.

 

Учет активов в целом и товарно-материальных ценностей в частности – очень важный аспект деятельности любого предприятия. Но в том случае, если предприятие является исполнителем ГОЗ, требования к правильной организации учета предъявляются еще более строгие.

Требование ведения раздельного учета в разрезе каждого контракта, заключенного в целях выполнения ГОЗ, ставит задачу обеспечения корректного учета ТМЦ не только на этапе списания их в себестоимость продукции, но еще на этапе формирования потребности в материалах, ПКИ и покупных полуфабрикатах.

До формирования заказа необходимо понимать, сколько материалов должно быть закуплено для производства продукции по конкретному контракту. Но, мало этого, необходимо уже на этапе планирования определить, за счет каких средств будет финансироваться приобретение  материалов – за счет собственных средств предприятия либо за счет средств, полученных от заказчика, с отдельных банковских счетов. Это не просто важный, это нередко решающий фактор для раздельного учета как ТМЦ, так и обязательств.

Для правильного ведения раздельного учета с каждым из поставщиков необходимо (и это требование законодательство) заключить договор на поставку товара с указанием ИГК контракта, в целях исполнения которого осуществляется данная сделка.

Кроме того, если у заказчика, который является исполнителем ГОЗ, несколько контрактов на поставку по одному и тому же ИГК, заключать договоры с поставщиками он также должен с учетом каждого из своих контрактов.

Ниже в таблицах представлены примеры планирования поставок в разрезе договоров в разных условиях.

1. У поставщика есть ограничение по минимальной партии поставки 150 тонн, собственных денежных средств нет.

Таблица 1

№ контракта	Январь 20, потребность	Январь 20, план поставки	Февраль 20, потребность	Февраль 20, план поставки	Март 20, потребность	Март 20, план поставки
2021…164/19	100	100	100	100	50	50
1920…164/19-1			300	300
1822…361	14	29	75	72	12	12
1924…159	21	21	428	428	116	116
В запас						122
Итого	135	150	903	900	178	300

 

Предприятие вынуждено покупать материалы в том количестве, которое позволит обеспечить производство необходимого количества продукции. «Лишние» 122 тонны останутся у предприятия в качестве собственного запаса.

Оплата минимальной партии поставки в данном случае будет производиться с разных ОБС, точно так же, как и контрактов под нее будет несколько.

При этом те 122 тонны, которые предприятие просто вынуждено приобрести, необходимо будет оплатить. Эта оплата ляжет бременем либо на один из ОБС, либо на все в определенной пропорции, так как по условиям приведенного примера собственных денежных средств у предприятия нет. Решение о том, с какого ОБС будет оплачиваться излишек, придется принимать с учетом состояния каждого из отдельных счетов и плана движения денежных средств. Самое важное при этом – помнить о главной задаче предприятия – выполнении ГОЗ, т. е. основной целью при принятии решения будет не допустить просрочки поставки продукции из-за этой траты.

Поставка 122 тонн материала также будет оформляться контрактом с указанием ИГК (иначе невозможно будет оплатить эту поставку с ОБС). Поступление материала будет отражаться в Отчете о выполнении контрактов ГОЗ «в рамках контракта» (по 4-й графе).

1. У поставщика нет ограничений по минимальной партии, но есть ограничение по времени поставки (например, связанное с риском задержки поставки на таможне, т. е. в январе товар будет точно, а следующая дата поставки неизвестна).

Таблица 2

№ контракта	Материал, поставка только в январе	Январь 20, потребность	Январь 20, план поставки	Февраль 20, потребность	Февраль 20, план поставки	Март 20, потребность	Март 20, план поставки
1920…164/19	Контракт № 1	100	250	100		50
1920…164/19-1	Контракт № 2 (заключен 18.02.20)			300
1822…361	Контракт № 3	14	101	75		12
1924…159	Контракт № 4	21	565	428		116
В запас	В запас		300
Итого	Итого	135	1216	903		178

 

Как мы видим, по незаключенному еще в январе 2020 г. контракту № 2 предприятие вынуждено приобрести материал в запас. Оплата этого материала однозначно будет идти с расчетного счета.

При заключении контракта № 2 можно будет зафиксировать право поставщика компенсировать собственные затраты в сумме приобретения 300 тонн материала.

1. У поставщика есть ограничение по минимальной партии поставки 150 тонн, при этом он отказывается разбивать партию на несколько контрактов.

Таблица 3

№ контракта	Материал, минимальная партия поставки 150 т	Январь 20, потребность	Январь 20, план поставки	Февраль 20, потребность	Февраль 20, план поставки	Март 20, потребность	Март 20, план поставки
1920…164/19	Контракт № 1	100	150	100		50
1920…164/19-1	Контракт № 2			300	300
1822…361	Контракт № 3	14		75		12
1924…159	Контракт № 4	21		412	450	116
В запас	В запас				150		150
Итого	Итого	135	150	887	900	178	150

 

Предприятие вынуждено покупать материалы в том количестве, которое позволит обеспечить производство необходимого количества продукции. Но из-за отказа поставщика предприятие вынуждено покупать материалы за счет собственных средств, так как приобретение «лишних» материалов за счет средств с ОБС в случае достаточно большой суммы может быть расценено как нецелевое использование денежных средств в случае неисполнения обязательств по контракту.

Как мы видим всего лишь из трех примеров, ситуаций, требующих решения сразу нескольких задач, множество. В планировании поставок материалов должны принимать участие несколько представителей тех бизнес-процессов, которые в дальнейшем будут обеспечивать исполнение контракта:

• Производственный отдел должен рассчитать потребность в материалах исходя из плана производства и норм расходования материалов по каждому контракту.
• Финансовая служба должна оценить возможность или невозможность финансирования, а также условия финансирования (аванс, постоплата) приобретения материалов исходя из условий финансирования своих контрактов на поставку.
• Отдел закупок должен выяснить у поставщика все условия поставки материалов и возможные риски срыва поставок, а также зависимость цен на материалы от условий финансирования.

Ну и, безусловно, юридическая служба и служба безопасности должны согласовать каждый договор.

После стадии планирования закупок, заключения договоров и выплаты авансов начинается этап поставок, и исполнитель ГОЗ обязан обеспечить раздельный учет движения материалов внутри предприятия.

При этом следует ориентироваться на требования Постановления Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. № 47  «О Правилах ведения организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности» и Отчет об исполнении контрактов ГОЗ, который утвержден этим Постановлением. Применяя положения указанных документов, всегда можно обеспечить верное отражение движения ТМЦ в бухгалтерском учете, чтобы потом получить необходимые данные для заполнения отчета без лишних трудозатрат.

 

 

Для того чтобы иметь полную информацию о движении материалов в разрезе контрактов, бухгалтеру необходимо создать на 10-м счете уровень аналитики по складам, однозначно указывающим, по какому контракту материалы на них учитываются. Например, присваивать виртуальным складам номера, совпадающие с последними тремя цифрами контракта. Или маркировать их по какому-либо другому признаку.

Если следовать нашему примеру, то складам были бы присвоены следующие номера:

Таблица 4

№ контракта	Наименование склада
1920…164/19	164/19
1920…164/19-1	164/19-1
1822…361	361
1924…159	159
В запас	Основной

 

Кроме того, начиная организацию раздельного учета ТМЦ, нужно помнить о том, что поставкой в целях ГОЗ для заполнения Отчета об исполнении контракта ГОЗ является сделка только по контракту с указанием ИГК в нем, т. е. поставки без указания ИГК с оплатой в рамках 3/5 млн руб. сделкой в целях ГОЗ не являются, даже если предприятие заключает эту сделку непосредственно для контракта ГОЗ. А вот поставка с оплатой с расчетного счета, но с указанием ИГК в контракте, как раз является сделкой в целях ГОЗ и учитывается в отчете как сделка в рамках контракта.

Таким образом, ТМЦ, поступившие на склад предприятия по контракту, заключенному в целях выполнения ГОЗ, т. е. с указанием ИГК в контракте, должны приходоваться на виртуальный склад с признаком конкретного ИГК (если предприятие – головной исполнитель, в нашем примере – 361, 159) или с признаком конкретного контракта+ИГК (если предприятие – исполнитель, в нашем примере – 164/19, 164/19-1).

Как же быть предприятию в том случае, если материалы были закуплены с ОБС контракта № 1, а использованы на контракт № 3, как в таблице 3?

Можно поступить двумя способами:

1. Оприходовать материал на склад 1, выпустить продукцию, оприходовать ее на склад контракта № 1, после этого передать на склад контракта № 3. Это возможно в том случае, если продукция идентичная и такой выпуск будет отражать реальное положение дел на предприятии (продукция изготавливается в одном цеху и нет различий в зависимости от контракта).
2. Оприходовать материал на склад 1, сразу переместить материалы на склад контракта № 3 и изготавливать продукцию уже в рамках этого контракта. Данная ситуация, с моей точки зрения, более правильная, хотя и требует бòльшей работы по заполнению Отчета об исполнении контракта ГОЗ.

 

В том случае, если предприятие постоянно выпускает одно и то же изделие, запуская серию независимо от наличия заказов и не зная, на коммерцию или ГОЗ будет отгружена продукция, можно перемещать материалы с виртуальных складов контрактов на общий (коммерческий склад), на него же приходовать выпущенную продукцию, а потом распределять готовую продукцию по складам контрактов и осуществлять с них отгрузку заказчику. В данном случае я имею в виду предприятия, выпускающие продукцию массового спроса – метизы, стройматериалы и т. д.

Проводить такую операцию возможно в том случае, если материалы и на коммерцию, и на ГОЗ закупаются по одной и той же цене. Только в этом случае бухгалтерский учет позволит сформировать реальную себестоимость продукции для раздельного учета.

В настоящей статье мы попытались рассмотреть лишь отдельные моменты учета материалов, ПФ и ПКИ на предприятиях, работающих на ГОЗ. И, как мы видим, любая проблема, кажущаяся сначала простой, может оказаться сложной, несущей определенные риски, требующей для решения анализа множества факторов. Но в то же время любая задача, кажущаяся сложной, будучи разложенной на подзадачи, становится достаточно понятной.